Международные стандарты финансовой отчетности

Международны е Стандарты Финансовой Отчетности *connectedthinking  МСФО: понятие, история создания и внедрение в российскую учетную практику Кузьменко Ольга Анатольевна, к.э.н., доцент, аттестованный аудитор, аттестованный преподаватель курса «МСФО» *connectedthinking  Мировые учетные системы Модели бухгалтерского учета Отличительные черты Англо-американская Ориентация на интересы инвесторов, кредиторов и акционеров Континентальная Высокая степень вмешательства государства в учетную политику организаций Латиноамериканская Ориентация на запросы государственных органов для ведения фискальной политики Интернациональная Ориентация на интересы транснациональных корпораций и иностранных участников международного валютного рынка Исламская Доминирует религиозный фактор, предполагает запрет на спекулятивный доход и ряд видов деятельности PricewaterhouseCoopers Page 3 МСФО: понятие и структура МСФО - Международные стандарты финансовой отчетности Структура МСФО 1 Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) 2. Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards (IAS)-27, International Financial Report Standards(IFRS)-17). 3. Интерпритации Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) (SIC/IFRIC) PricewaterhouseCoopers Page 4 Что такое МСФО • МСФО  US GAAP. • Принципы, а не подробные правила. • В основе – англо-американская система. • Регулируют отчетность, а не учетный процесс. • Только общая отчетность. • Главный (но не единственный) потребитель – акционер/аналитик. PricewaterhouseCoopers Page 5 Перечень действующих МСФО (IAS) • МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" • МСФО (IAS) 2 "Запасы“ • МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" • МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" • МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода" • МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство“ МСФО (IAS) 11 не применяется организациями, МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" • МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" • МСФО (IAS) 16 "Основные средства" • МСФО (IAS) 18 "Выручка" МСФО (IAS) 18 не применяется организациями, МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", • МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам« • МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" PricewaterhouseCoopers Page 6 Перечень действующих МСФО (IAS) • МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" • МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" • МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" • МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным программам" • МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" • МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия" • МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" • МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" • МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию" • МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" • МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов« • МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" • МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" • МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" • МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" • МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" PricewaterhouseCoopers Page 7 Перечень действующих МСФО (IFRS) • МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" • МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций" • МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов" • МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" • МСФО (IFRS) 5 "Внеобортные активы, предназначенные для продажи, и прекращения деятельности" • МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" • МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" • МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" • МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" • МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" • МСФО (IFRS) 11 "Совместное предпринимательство" • МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях" • МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" • МСФО (IFRS) 14 "Счета отложенных тарифных разниц" • МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" • МСФО (IFRS) 16 «Аренда» • МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" PricewaterhouseCoopers Page 8 Перечень действующих Интерпритаций (SIС) • Разъяснение ПКР (SIC) 7 "Введение евро" • Разъяснение ПКР (SIC) 10 "Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью" • Разъяснение ПКР (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы"- утрачивает силу со дня вступления в силу МСФО (IFRS) 16 • Разъяснение ПКР (SIC) 25 "Налоги на прибыль - изменения налогового статуса организации или ее акционеров" • Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды"- утрачивает силу со дня вступления в силу МСФО (IFRS) 16 • Разъяснение ПКР (SIC) 29 "Концессионные соглашения о предоставлении услуг: раскрытие информации"– обязательное применение с 01.01.2019 г. • Разъяснение ПКР (SIC) 31 "Выручка - бартерные сделки, включающие рекламные услуги" - не применяется организациями, которые применяют МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" • "Разъяснение ПКР (SIC) 32" "Нематериальные активы - затраты на веб-сайт" PricewaterhouseCoopers Page 9 Перечень действующих Интерпритаций (IFRIС) • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 "Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и иных аналогичных обязательствах"– обязательное применение с 01.01.2019 г. • "Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2" "Доли участников в кооперативных организациях и аналогичные инструменты" • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков аренды" - утрачивает силу со дня вступления в силу МСФО (IFRS) 16 • "Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5" "Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации" • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - отработавшее электрическое и электронное оборудование" • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 "Применение метода пересчета, предусмотренного МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" PricewaterhouseCoopers Page 10 Перечень действующих Интерпритаций (IFRIС) • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 "Повторный анализ встроенных производных • • • • • инструментов" - не применяется организациями, которые применяют МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 года, МСФО (IFRS) 9"Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) или МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты« "Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10" "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение" "Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12" "Концессионные соглашения о предоставлении услуг" – обязательное применение с 01.01.2019 г. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 "Программы лояльности покупателей" - не применяется организациями, которые применяют МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 "МСФО (IAS) 19 - Предельная величина актива программы с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь" Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости" - не применяется организациями, которые применяют МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" PricewaterhouseCoopers Page 11 Перечень действующих Интерпритаций (IFRIС) • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение" • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 "Распределение неденежных активов собственникам" • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов покупателями"- не применяется организациями, которые применяют МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 "Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения" • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 "Обязательные платежи" • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 "Операции в иностранной валюте и предварительная оплата" – обязательное применение с 01.01.2018 г. • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 "Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль" PricewaterhouseCoopers Page 12 Преимущества использования МСФО в России • Глобальное признание – выход на международные рынки капитала. • МСФО постоянно совершенствуются, проходят этапы публичного обсуждения и пилотного применения, содержат знания и опыт, накопленные в мире. • Составление отчетности по МСФО менее трудоемко, чем составление отчетности по US GAAP, так как международных стандартов меньше, они менее детализированы и не привязаны к особенностям регулирования отдельной страны. • Россия приняла и реализует программу гармонизации отечественного учета с принципами МСФО – составление отчетности по МСФО сейчас позволяет заблаговременно подготовиться к переходу на эти принципы и не является пустой тратой ресурсов. PricewaterhouseCoopers Page 13 История создания МСФО •Создание конгрессом бухгалтеров в 1973 г. Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (IASC). • В эти годы бухгалтерская профессия переживала значительные изменения – в США был создан FASB (Совет по стандартам финансового учета), в Великобритании была создана национальная организация для разработки стандартов •Создание в 1989 г. Международной организации комиссий по фондовым биржам (IOSCO). •1993 г. – проект IOSCO по обеспечению глобализации стандартов финансовой отчетности на базе МСФО. PricewaterhouseCoopers Page 14 История создания МСФО • Начало было положено после неформальных встреч представителей бухгалтерских ассоциаций Великобритании (ICAEW) и США (AICPA). • Затем после консультаций с бухгалтерскими ассоциациями Канады, Австралии, Мексики, Японии, Франции, Германии, Нидерландов и Новой Зеландии эти страны были приглашены к участию в международном проекте. • Из-за давления Великобритании вкупе с ее финансовыми вливаниями Комитет (IASC) был размещен в Лондоне. Там же находится и штаб-квартира Совета по МСФО (IASB), который принял на себя все функции Комитета после его реструктуризации в 2001 году. PricewaterhouseCoopers Page 15 Пилотный запуск МСФО • В марте 1974 года был выпущен E1 – проект первого стандарта под названием «Раскрытие учетной политики» (Disclosure Of Accounting Policies), • В январе 1975 года этот стандарт был принят. • В 1975 году выпущены еще 2 стандарта были, • В 1976 - году еще 3 , • В 1977 – 2, • В 1978 – 3. PricewaterhouseCoopers Page 16 История создания МСФО • 2001 г. - реформа Комитета по МСФО: создан Совет по МСФО (IASB): - Устав CМСФО. - Правление CМСФО (отменено региональное представительство). - Проект усовершенствования МСФО. • Стандарты будут называться не IAS (International Accounting Standards), а IFRS (International Financial Reporting Standards). Аббревиатура в русском языке (МСФО) не изменится. • Основные задачи Проекта усовершенствования 12 МСФО: - отмена альтернативны х вариантов учета; - разъ яснение применения МСФО (отмена SIC). PricewaterhouseCoopers Page 17 Страны участницы Совета по МСФО •Япония •США •Великобритания •Канада •Ирландия •Германия •Австралия PricewaterhouseCoopers •Голландия •Франция •Мексика Структура совета по МСФО PricewaterhouseCoopers Page 19 Процедура принятия МСФО •Правление •Подготовительный комитет •(рабочая группа) •определение основных параметров, подлежащие стандартизации; •изучение национальных стандартов и действующей практики в этой области в различных странах; •проведение консультаций с членами КСС; •разработка концепции стандарта, его «Проект основных принципов» (Draft Statement of Principles) или другой документ аналогичного содержания PricewaterhouseCoopers Процедура принятия МСФО •Правление •обсуждение стандарта на заседании •(внесение дополнений и изменений) •«Предварительный вариант стандарта» •Exposure Draft •Поддержка простого большинства членов Правления PricewaterhouseCoopers •Проект стандарта Публикация стандарта •Учтены замечания и пожелания по улучшению содержания проекта стандарта, внесены при необходимости дополнения •Одобрение не менее чем восемью членами Правления •Basis for •IFRS •КИМСФО PricewaterhouseCoopers Conclusion •Интерпрет ации Применение МСФО в России • Большинство крупнейших компаний по рейтингу «Эксперта» составляют отчетность по МСФО (или US GAAP). • Все банки составляют отчетность по МСФО с 2005 г. PricewaterhouseCoopers Page 23 Анализ практики применения МСФО в России PricewaterhouseCoopers Page 24 Анализ практики применения МСФО в России PricewaterhouseCoopers Page 25 Применение МСФО организациями на территории России PricewaterhouseCoopers Page 26 Анализ практики применения МСФО в России PricewaterhouseCoopers Page 27 Компании, применяющие МСФО PricewaterhouseCoopers Page 28 Компании, применяющие МСФО PricewaterhouseCoopers Page 29 PricewaterhouseCoopers Page 30 PricewaterhouseCoopers Page 31 Проблемы перехода на МСФО в России • Построение законодательства. • Отсутствие высококачественного текста на русском языке. • Отсутствие инфраструктуры (разъяснения, контроль качества). • Бухгалтерская отчетность в России поставляет информацию: – статистике – налоговой системе – судебной системе PricewaterhouseCoopers – для выплаты дивидендов – для определения финансовой состоятельности Page 32 Проблемы применения МСФО в России PricewaterhouseCoopers Page 33 PricewaterhouseCoopers Page 34 Проблемы перехода на МСФО в России Основны е отличия отчетности по российским и международны м стандартам: - финансовые инструменты и справедливая стоимость (fair value) активов и обязательств; - экономическое обесценение активов (impairment); - отражение инфляционных процессов; - жесткие требования к раскрытию информации в примечаниях к отчетности; - единственно правильной является консолидированная отчетность; - в отчетности показываются только существенные статьи; - различные подходы к отражению отложенных налоговых активов и обязательств, несмотря на принятие ПБУ 18. PricewaterhouseCoopers Page 35 Процесс гармонизации российских стандартов в соответствии с МСФО МСФО Налогова Современны й Учет, сопоставимы й я учет с МСФО отчет ност Понятный "мостик" к Составление ь налоговой отчетности отчетности Крупнейшие предприятия РЕФОРМА Упрощенные правила учетного процесса "Микро"- предприятия готовят только налоговую отчетность PricewaterhouseCoopers Крупные и средние предприятия Малые предприятия Котирующ иеся компании Новые российские стандарты близки к МСФО, но не совпадают на 100 % Page 36 Гармонизация в соответствии с Концепцией реформирования • Приведение правил бухгалтерского учета к состоянию, обеспечивающему составление финансовой отчетности, близкой к составленной по МСФО. • В частности, разрабатываются новые ПБУ, учитывающие положения МСФО • Обсуждается проект закона о консолидированной финансовой отчетности по МСФО: - поэтапный охват всех эмитентов ценных бумаг; - обязательный аудит консолидированной отчетности; - обязательная публикация консолидированной отчетности, подготовленной по МСФО; - подготовка кадров по МСФО. PricewaterhouseCoopers Page 37 Спасибо за внимание! Вопросы ? © 2004 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of PricewaterhouseCoopers. 