Бухгалтерский баланс

ФОО. Лекция 3. Бухгалтерский баланс Значение и функции бухгалтерского баланса. Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса. Виды и формы бухгалтерских балансов. Методы оценки отдельных статей баланса и требования к представлению информации об активах и обязательствах. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности. Техника составления бухгалтерского баланса. Термин «баланс» происходит от латинских слов bi – дважды и lanx – чаша весов, что буквально означает двучашие и употребляется как символ равенства. Этот термин принят в экономической литературе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период времени, например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, хлеба и т. д.), баланс денежных доходов и расходов государства. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения: 1) равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и по соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.; 2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Структура бухгалтерского баланса Модель бухгалтерского баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный. Вертикальный разрез предполагает деление баланса на две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, а пассив – как источники (статический баланс) либо как разные стадии кругооборота капитала (динамический баланс). Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов. Дебетовое сальдо, как правило, показывается в активе, кредитовое – в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано в круглых скобках как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса. В России в настоящее время принята преимущественно юридическая трактовка статического баланса. Согласно данному подходу объектом баланса выступает имущество организации, принадлежащее ей на праве собственности. Структура пассива при этом производна от структуры актива, так как она отражает только задолженность, которая есть у организации. В экономическом смысле главная задача составления статического баланса сводится к оптимизации структуры актива и пассива баланса. Изменение структуры актива, как правило, может повлиять на эффективность хозяйственной деятельности. Иную схему построения имеет динамический баланс, когда его объектом выступает кругооборот капитала во всех своих основных фазах. Актив баланса трактуется не как набор средств, а как расходы организации, переходящие в затраты, пассив – как доходы, которые должны стать ценностями. Данная трактовка отражает кругооборот капитала. В современных условиях в едином балансе осуществлен синтез элементов статического и динамического балансов. При этом если требуется повысить точность в оценке имущественного комплекса, то большее внимание уделяется элементам статического баланса, и наоборот, если желательно более точно определить финансовый результат, то в большей степени используют элементы динамического баланса. При этом доминирующей является структура баланса, построенная на основе классификации хозяй­ственных средств по составу (виду) и источникам формирования. Этот метод характеризуется балансовым равенством: Таблица 1 - Сравнительная характеристика статической и динамической интерпретации баланса Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. К внеоборотным относятся активы, используемые в хозяйствен­ ном процессе длительное время (более одного года) и не меняющие (по существенным признакам) своей физической формы. Оборотные активы, напротив, полностью потребляются в ходе производственного процесса и потому постоянно обновляются. По источникам формирования хозяйственные средства подраз­ деляются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организа­ ции; их используют временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам. Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классифика­ цией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные сред­ ства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д. - располагаются в балансе в порядке возрастания уровня ликвидности), в другой - по источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т.д.). Первая часть баланса называется активом (от лат. activus - дея­ тельный, действующий); вторая — пассивом (от jm . passivus — стра­ дательный, недеятельный). Применительно к балансу данные термины утратили первоначальный смысл и имеют условное зна­ чение. Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источни­ков) называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве разделены на разделы. Связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хо­зяйственных средств ясно видна из табл. 2. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер. Таблица 2 - Связь баланса с классификацией хозяйственных средств Состав хозяйственных средств В каком разделе актива баланса от­ражаются Источники формирования средств В каком разделе пассива баланса от­ражаются Внеоборотные 1 Собственные III Оборотные II Привлеченные: а) долгосрочные б) краткосрочные IV V Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года но­ менклатуру статей баланса на начало года нужно приводить в соот­ ветствие с номенклатурой баланса на конец отчетного года. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе показываются в развернутом виде: в активе - дебетовое сальдо, в пассиве - кредитовое сальдо. Классификация бухгалтерских балансов Бухгалтерские балансы можно классифицировать по целому ряду признаков, основными из которых являются время со­ставления, источник составления, объем информации, форма соб­ственности, способ «очистки». По времени составления бухгалтерский баланс может быть всту­пительным, текущим, ликвидационным, разделительным, объеди­нительным. Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В этот баланс записывается сумма ценностей, с кото­рыми организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляют периодически в течение всего вре­мени существования организации. Они подразделяются на началь­ные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).Начальный баланс формируется на начало, заключительный - на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организа­ции. Такие балансы составляют в течение всего периода ликвида­ции, они также носят название вступительных ликвидационных(на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидацион­ных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных лик­видационных (на конец периода ликвидации). Разделительные балансы составляют в момент разделения круп­ной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц даннойорганизации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным. Объединительный баланс формируют при объединении (слия­нии) нескольких организаций в одну или при присоединении од­ной или нескольких структурных единиц к данной организации. По источникам составления балансы подразделяются на инвен­тарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упро­щенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имуществен­ной основе, или при изменении хозяйством своей формы (напри­мер, при его превращении из государственного в акционерное). Книжный баланс составляют на основе только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной их проверки путем инвентаризации. Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса. По объему информации балансы подразделяются на единичные (индивидуальные), сводные и консолидированные. Единичный (индивидуальный) баланс отражает деятельность од­ного хозяйствующего субъекта. Сводный баланс получают путем механического сло­жения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балан­сов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных филиалов или структурных подразделений организации, выделен­ных на отдельные балансы, а графа «Всего» отражает общее со­стояние средств организации в целом как одного юридического лица. При этом в сводном балансе организации не отражаются внутрихозяйственные расчеты, т.е. расчеты внутри одного юриди­ческого лица (между отдельными филиалами или иными струк­турными подразделениями организации, выделенными на отдель­ные балансы). Консолидированный баланс представляет собой объединение ба­лансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвя­занных в экономическом и финансовом отношении. По формам собственности различают балансы государствен­ных, муниципальных, частных, смешанных, совместных и общест­венных организаций. Они различаются в основном по источникамобразования собственных средств. По способу «очистки» могут быть балансы-бругто и балансы-нетго. Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирую­щие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточнойстоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. На­пример, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирую­щей статьи «Амортизация основных средств». Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регули­рующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей на­зывается его «очисткой».   Таблица 3 - Перечень основных и регулирующих счетов Номер и наименование счета (субсчета) Отражение объекта учета основного регулирующего в балансе-брутто в балансе-нетто Нематериальные   ак­тивы Амортизация немате­риальных активов Первоначальная стои­мость Остаточная стоимость Основные средства Амортизация    основ­ных средств Первоначальная стои­мость Остаточная стоимость Финансовые    вложе­ния Резервы под обесце­нение вложений в цен­ные бумаги Покупная стоимость Рыночная   стоимость в  случае,  если  она ниже покупной Товары  в  розничной торговле Торговая       наценка (скидка, накидка) В продажных ценах В покупных ценах Счета по учету сомни­тельной  дебиторской задолженности Резервы   по   сомни­тельным долгам Учетная оценка Оценка за минусом резерва Требования, предъявляемые к балансу К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивости (верности), реальности, единства, преемственности, ясности. Правдивым является баланс, составленный на основе записей, сде­ланных по всем документам, в которых отражены факты хозяйст­венной жизни организации за отчетный период. Условие правдиво­сти баланса - обоснование его показателей документами, запися­ми на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентари­зацией. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его ста­тей действительности. «Правдивость баланса» и «реальность баланса» - неоднознач­ные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным. Единство баланса заключается в построении его на единых прин­ципах учета и оценки. Это означает применение во всех филиалах и других обособленных структурных подразделениях организации единой учетной политики. Преемственность баланса в организации, существующей несколь­ко лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего, например заключительный ба­ланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это, по сути, есть один и тот же баланс, только рас­сматриваемый в разные периоды. Преемственность баланса заклю­чается также в единообразии методов оценок и составления. Ясность баланса — это его доступность для понимания лиц, его со­ставляющих, и всех, кто его читает.   Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности   Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ. 1. Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций. Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность. 2. Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем: • проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета; • создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности; • уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; • пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; • отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность; • отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств; • уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности. 3. Формирование финансового результата деятельности организации путем: • отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы; • закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»; • закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; • списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 4. Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями. 5. Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности. Данная процедура актуальна в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных сегментах учета. При этом для сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. 6. Отражение в годовой бухгалтерской отчетности данных с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов. В настоящее время в России учетная трактовка операций по распределению прибыли согласуется с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н). В нем в отношении одного из основных направлений распределения прибыли – дивидендов – сказано, что событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за год. Относя операции по распределению прибыли к событиям после отчетной даты, ПБУ 7/98 устанавливает и порядок их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Данный документ обязывает акционерные общества раскрывать информацию о сумме дивидендов, рекомендованных или объявленных по результатам работы организации за отчетный год, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, не предусматривая при этом никаких записей в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете в отчетном периоде.   Техника составления бухгалтерского баланса   Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н (с учетом изменений и дополнений). Организации имеют право дополнять форму, вводить дополнительные строки. Заполнение формы производится на основе оборотно-сальдовой ведомости. В балансе отражаются данные на отчетную дату, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему. В соответствии с п.6 ст.13 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст.15 Закона №129 ФЗ, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Суммы в бухгалтерском балансе организации указываются в тысячах рублей. В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 и положениями Приказа №66н, показатели об отдельных видах: · Активов; · Обязательств; · Доходов; · Расходов; · хозяйственных операций, могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Для идентификации пояснений в новой форме бухгалтерского баланса предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует виду и сумме показателя, расположенного в той же строке. Информация представляется в развернутом виде. Отрицательное сальдо показывается в скобках. Основные сведения, необходимые для заполнения актива баланса приведены в таблице 4 (смотрите в приложении к лекции).