Экономические субъекты обязаны осуществлять учет данного вида расчетов при выполнении следующих условий:
- Субъект хозяйствования является юридическим лицом;
- Применяется общий налоговый режим;
- Виды деятельности не подлежат освобождению от уплаты данного обязательного платежа в пользу государства.
Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль
Все хозяйствующие субъекты за исключением тех, которые по соответствующим критериям могут быть отнесены к малому и среднему бизнесу, обязаны руководствоваться ПБУ 18/02. Это обусловлено тем, что прибыль по данным бухгалтерского учета¸ зачастую, не совпадает с показателем, определяемым в налоговом учете. Данное положение описывает методику приведения к тождеству налога на прибыль в системах бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения этой цели ПБУ 18/02 устанавливается несколько понятий:
-
Разницы, возникающие между данными о доходах и расходах в этих двух учетных системах:
- Постоянные разницы (ПР) – появляются вследствие того, что какие-либо доходы и расходы принимаются в одном виде учета, но ни при каких обстоятельствах и ни в какие иные отчетные периоды не принимаются в другом. Как пример можно привести расходы, которые принимаются к налоговому учету в лимитированных суммах: расходы на рекламу, представительские расходы и т. д.
- Временные разницы (ВР) – образуются по причине временных различий в принятии доходов и расходов к бухгалтерскому и налоговому учету. Например, неравными будут суммы амортизационных расходов, если использовать разные методы ее начисления.
-
Активы и обязательства, которые должны быть показаны в бухгалтерском учете при возникновении ПР и ВР.
Постоянный налоговый актив (ПНА):
- доход в бухгалтерской учетной системе больше, чем в налоговой;
- /или/ расход по данным бухгалтерской учетной системы меньше, чем по данным налогового учета.
ПНА = (доход НУ – доход БУ) ∙ ставка налога
/или/
ПНА = (расход БУ – расход НУ) ∙ ставка налога
Так как ПНА уменьшает налоговые обязательства по данному налогу, то необходимо сделать проводку Дт68 Кт99.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО)
- бухгалтерские доходы меньше налоговых доходов;
- бухгалтерские расходы больше налоговых расходов.
ПНО = (доходы НУ – доходы БУ) ∙ ставка налога
/или/
ПНО = (расходы БУ – расходы НУ) ∙ ставка налога
Бухгалтерская запись следующая: Дт99 Кт68.
Отложенный налоговый актив (ОНА) вытекает из факта возникновения вычитаемой временной разницы (ВВР), которая в следующих отчетных периодах уменьшит сумму подлежащего к уплате налога на прибыль в соответствующей сумме. Это означает, что по данным бухгалтерской учетной системы в данном периоде было признано больше расходов (меньше доходов) по какой-либо статье, чем по аналогичной в налоговом учете.
Сумма ОНА рассчитывается по формуле:
(Налоговая база БУ – Налоговая база НУ) ∙ ставка налога
При возникновении ОНА делается бухгалтерская запись: Дт09 Кт68.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к необходимости учесть отложенное налоговое обязательство. ОНО возникает вследствие превышения бухгалтерских доходов над налоговыми или налоговых расходов над бухгалтерскими в данном отчетном периоде.
Для расчета ОНО используют следующую формулу:
(Налоговая база НУ – Налоговая база БУ) ∙ ставка налога
Соответствующая сумма должна быть показана в учете с помощью записи: Дт68 Кт77.
После того как сделаны вышеприведенные бухгалтерские записи бухгалтерский налог на прибыль должен сравняться с показателем налога на прибыль по данным декларации, данное тождество представлено на рисунке 1.
Расчеты с бюджетом по рассматриваемому налогу учитываются на отдельном субсчете балансового счета 68. По своей характеристике, данный счет является активно-пассивным, то есть может иметь сальдо:
- по дебету – переплата;
- по кредиту – задолженность в пользу бюджета.
Сроки расчета и уплаты налога и подачи налоговой декларации
Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года за отчетный каждый период:
При поквартальном графике предоставления декларации:
- Первый квартал;
- Полугодие;
- Девять месяцев;
- Год
Расчет подлежащего уплате налога за каждый вышеприведенный период представлен на рисунке 2.
При ежемесячном формировании и предоставлении налоговой декларации по налогу на прибыль организации:
- За первый месяц;
- За два месяца;
- За три месяца и т. д.
- За год.
В данном случае расчет ежемесячного налога производится аналогично поквартальному расчету.
Уплата данного налога может быть тремя способами:
-
Единовременный платеж за отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Данный способ могут применять вновь созданные организации, а также действующие при соблюдении следующих условий:
- Выручка вновь зарегистрированного экономического субъекта – 5 млн. рублей или менее в месяц либо 15 млн. и менее в квартал;
- Выручка функционирующих субъектов хозяйствования за каждый квартал предыдущего календарного года не превышает в среднем 15 млн. рублей;
- Данный хозяйствующий субъект является бюджетным или автономным учреждением, иностранной организацией, имеющей официальное представительство на территории и РФ и в некоторых иных случаях предусмотренных кодексом.
-
Ежемесячные платежи внутри отчетного квартала, которые подлежат зачету при расчете налога за отчетный период – все остальные организации.
-
Ежемесячные налоговые платежи из расчета фактически полученной прибыли – организации, которые приняли решение воспользоваться таким правом.
Порядок расчета и уплаты авансовых платежей, а также предоставления декларации наглядно представлен на рисунке 3.
В случае нарушения налогового законодательства в части расчета данного налога, его уплаты или сдачи налоговой декларации Налоговым кодексом предусмотрены санкции:
- штраф;
- пени;
- блокировка расчетных счетов